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税务争议释义及案例分析

2009-3-27 15:50:49  来源:不详  文字大小:【】【】【


    税务争议是指纳税人对税务机关在征税时适用税法、核定计税依据、确定税率、计算税额等方面,有不同意见而产生的争议。对税务争议采取先行缴纳的处理原则。

    在现实的税收活动中,由于人们所处地位不同,在对税法规定的理解以及税款的计算和处罚的轻重等问题上往往会出现不同意见,因而税务争议的发生是不可避免的。解决好税务争议,既关系到能否维护国家利益和保障纳税人、扣缴义务人以及其他当事人的合法权益,而且关系到税务工作的顺利开展。纳税人、扣缴义务人,纳税提出保人同税务机关在纳税上发生争议时,必须先按照法律、行政法规的规定缴纳税款及滞纳金,然后按规定程序向上一级税务机关申请复议或向同级人民法院起诉。这种“先缴税、后申诉”的原则,是税务争议处理的基本原则。纳税人,扣缴义务人、纳税担保人在履行申请复议的权利时,必须按法律、行政法规的规定实施进行。

    案例:

    李某系烟酒行业个体户,2001年1月3日从某要购进石林牌香烟120箱,进货额为48000元。李某未按规定进行纳税申报,也未按规定在进货登记簿上登记,该县某税务所认为此系偷税行为,遂于2001年6月1日对李某作出补征增值税987.22元及城市维护建设税91.18元,并罚款3200元的行政处理决定。李某以这批货的“进货额与销售额持平,无利润”为由,向某上级税务机关申请复议。上级税务机关认为原税务所处理决定“认定事实清楚,证据确凿,适用税法正确”下达税务复议裁决书,驳回李某复议请求,维持原处理决决定。李某对该处理决定不服,以此处理决定和复议裁决书认定原告(李某)违法事实无根据为由,向某且人民法院起诉。上述事实有证人证言,进货发票,行政复议裁决书等证据为证。人民法院根据以上事实,进行了如下处理:

    县人民法院经审理认为:

    (1)原告于2001年1月3日购进价值48000元的香烟,有充分证据证实,事实清楚。原告否认进这批货物提供不出证据,所持理由不予采纳。
(2)原告购进香烟未按规定进行纳税申报,亦未在进货登记簿上登记,此行为违反了《征管法》第25条第1款关于“纳税人必须在法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限内办理纳税申报,报送纳税申报表、财务会计报表,以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料”的规定。被告根据《增值税暂行条例》及《城建税暂行条例》的有关规定补征增值税987.22元和城建税91.18元,适用法律正确,税额计算准确,符合法定程序,应予维护。

    (3)原告采取不进行纳税申报、不按规定在进货登记簿上进行登记,是使用欺骗、隐瞒手段逃避纳税的行为,被告根据《征管法》第62条规定,对原告处以罚款3200.5元是正确的,应予维持。

     基于上述理由,某县人民法院判决:维持被告补征原告增值税987.22元,城建税91.18元,罚款3200.5元的处理决定。

    在税收法律关系中,代表国家的财税机关是征税主体,缴纳税款的企业、单位或个人是纳税主体。他们在税收法律关系中所处的地位不同,决定了各自的权利和义务不对等。作为代表国家的财税机关,有权按照税法规定向纳税人征收税款,并且不付任何报酬。而作为纳税主体的另一方当事人,则必须按照税法规定及时、足额地缴纳税款,履行自己应尽的纳税义务。但为了保证纳税人的利益,税法赋予其相应的权利:“纳税人……同税务机关在纳税上发生争议时,必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金……然后可以依法申请行政复议,对行政复议决定不服的,可以依未能向人民法院起诉。”

    李某作为纳税人,在依照税务机关的决定补缴税款和罚款后,有权申请行政复议,其对行政复议不服,有权向人民法院起诉。


                                            (pc11ch)
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